财务会计与管理会计的融合研究文献综述

随着时代的发展，会计职能发生了天翻地覆的变化，为了顺应企业发展的需要，财务会计和管理会计的融合问题亟待解决。财务会计和管理会计有一些相同点也有很多联系，将管理会计和财务会计有效融合，积极提高企业的财务管理水平，为企业经营管理以及决策提供理论基础，能够有效地促进企业的发展，同时在整改企业经济活动中起十分重要的作用。2016年6月，国家财政部发布《管理会计基本指引》并于2016年6月22日开始施行，这标志了我国管理会计体系建设有了重大突破，由此可以看出未来我国财务会计和管理会计的融合将是必然趋势。本文对与之相关的文献内容进行了概述和总结。

1. 国外研究现状

管理会计起源于西方，20世纪初期，美国古典管理学家弗雷德里克·温斯洛·泰罗的科学管理理论产生。管理会计为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来。尤其是世界经济最近高速发展在西方国家的各大企业中获得了推广和运用。西方的管理会计理论和实践比我国先进许多，随着管理会计在企业的管理、控制、决策等发挥的作用日益明显，管理会计系统（managemt accounting system，MAS）成为西方管理会计研究课题的重要部分。其中的焦点问题就是是否应该与财务会计融合。

支持管理会计独立的观点认为管理会计为管理者提供作为参考的管理信息，财务会计为外部投资者提供用于决策的财务信息，其所要求的会计规则是不一致的（Gjesdal，1981），或者以权责发生制或现金收付制为基础的财务会计数据，不适合以价值为基础的管理会计目的（Reichelstein，1997/2000），因此，为了管理会计目的，最好设立一套独立于财务会计记录的账簿，这样的体系在为决策或控制的目的，计量资源的支出和消耗时，更具有灵活性（Jones and Luther，2005）

支持管理会计和财务会计融合的观点认为管理会计活动中利用加工后的财务会计信息，并不一定会给管理决策带来负面影响。Jesph等（1996）在英国的管理会计师之间进行的一项调查侧面印证了这一点。Angelkort等（2009）在澳大利亚进行的一项研究则证实，若企业中管理会计师对国际财务报告准则(IFRS)的熟悉程度较高，对提高管理会计的效率有正面影响。

1. 国内研究现状

在我国而言，企业的财务会计出现得比管理会计早，因此财务会计比管理会计完善很多，虽然管理会计工作的进步很大，但依然落后于财务会计等其他会计工作。现在每个国家的管理会计都面临这巨大的机遇和挑战，所以每个国家每个企业都在寻找突破的方法。对于财务会计和管理会计的融合问题，国内现有的相关研究文献主要都是从理论角度进行阐述的，其中主要有以下几个角度。

1. 财务会计与管理会计融合的必然性与可行性

这方面主要从财务会计和管理会计的联系与区别进行探讨研究，论证了财务会计和管理会计的融合是两者内在规律一致的必然要求。袁豪（2015）和李贺（2018）等认为财务会计和管理会计都是服务于企业，并且以企业经济信息为分析对象。二者的本质和目标相同。刘天宇（2018）指出管理会计以财务会计为基础，财务会计为管理会计服务，以为管理会计完成会计报告为主要目标。管理会计和财务会计的有效融合能够使企业会计部门之间团结协作、相互沟通、相互协调，促进企业的各项经济活动能够顺利开展还可以减少不必要的开销，为企业赢得利益最大化，创造更多经济价值。李雪玲（2018）认为财务会计和管理会计的融合是实践发展的必备条件和人才培养的基本要求。

李秀柱在《企业管理会计和财务会计的融合》（2013）中提出，管理会计和财务会计都为企业的生产、经营、管理服务。于雷（2017）提出财务会计有助于获得实时性的全面会计信息，让企业了解现有的经济状态。管理会计的根本目标是确保优质的企业内部管理，便于给出企业控制和企业决策的根据。面对剧烈的市场竞争，企业需要保留自身的机密信息，因而管理会计和财务会计需要紧密配合，共同确保企业内部传递信息的顺畅性。

此外，也有提出相反的观点，认为财务会计和管理会计不应融合，李琳（2006）认为从管理会计和财务会计的产生和发展历史来看，管理会计实际上是财务会计发展的高级阶段管理会计的信息实际上是有财务会计提供的信息再加工而得来，二者在信息的提供上有很大差距，因此是两个相互独立、平等的业务系统，不可能合二为一。