文献综述

1、关于审计失败界定的研究

美国审计学者 Arens（1990）^【16】将审计失败定义为审计人员因未遵守公认的审计标准，发表了错误的审计意见。而Lindquist Robert J（2006）^【17】认为，注册会计师由于违反行业内公认的具有权威性的执业准则，而未找出被审单位财报中的的重大错漏报，但只要注册会计师执行审计工作的过程中，始终遵照了审计准则的相关规定，即使注册会计师发表了不合适的审计意见，审计失败的判定也不成立。

朱小平、叶友（2003）^【23】认为审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见。其认为审计失败的发生往往是因为注册会计师缺乏相应的专业胜任能力，疏忽大意造成的。且认为经营失败是被审计单位的责任，而审计失败则是会计师殊无所得责任，两者没有必然的关系。 

平伟丽（2015）^【19】还在其研究中指出审计失败主要应包含两个条件:一是审计结果是错误或者不恰当的；二是注册会计师在执行业务过程中，存在明显的失误或者与客户合谋舞弊，触碰准则红线。

2、关于审计失败原因的研究

己有文献中有关审计失败原因的论述，可以分为主体、客体以及外部环境三个方面，即会计师事务所及注册会计师角度、被审计单位角度以及外部监管环境角度。

2.1会计师事务所及注册会计师方面

Frederic（2012）^【18】从事务所及注册会计师角度对借壳上市审计失败原因的研究，得出结论，在美国进行借壳上市的中国企业中，承接审计业务的会计师事务所把部分审计业务承保给中国国内的会计师事务所，且未对审计过程进行监督，也未对审计结果进行评价，得到的审计质量没有保障。