人力资源成本会计在企业管理中的应用

国外研究状况

关于人力资源成本会计的研究最早起步于西方国家，比较有代表性的有赫曼森（1964）在他发表的《人力资源会计》西奥多·舒尔茨提出了人力资源会计的概念，这是人力资源成本会计研究的起点。1965-1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了较为系统的研究。1976年，美国密歇根大学人力资源会计研究小组在巴里公司进行人力资源历史成本计量研究，巴里公司在年终结算中首次报告人力资源会计相关信息，这对企业人力资源会计研究来说，具有深远意义。1992年，西奥多·舒尔茨提出了人力资本经济理论，在他的著作《论人力资本投资》中，明确提出了人力资本经济理论，他强调在人力资本中，人力是资本的一种形态 ，包含了人的知识与技能，并认为人力的取得必须付出一定的代价，这种观点在当时非常具有影响力。进入上世纪90年代，美日德等作为人力资源成本会计研究的领航者，其人力资源会计的基本理论与方法体系已经基本完成，并且在世界范围内产生了深远影响，我国人力资源管理的相关研究也深受影响。

国内研究状况：

由于受经济发展水平与速度的影响，我国人力资源成本会计的研究起步相对较为，大约在20世纪80年代以后才开始了人力资源会计的研究。1980年，著名会计学家潘序伦在上海的《文汇报》上发发表文章，最早提出了我国必须开展人力会计的研究，建议企业要计量人力成本并讲求效益。1986年，陈仁栋通过对霍尔茨的《人力资源会计》的翻译，向我国引入了人力资源成本会计理论。2002年，王建明创作《人力资本生产制度》，引起了广泛关注和讨论，随后有关人力资源成本会计的文章大量出现在《会计研究》、《财会月刊》等优秀经济刊物上。2012年，陈同心在他的硕士论文中指出，在当今人力资源占主导地位的知识经济社会里,人力资源对经济效益的增长起着不可替代的作用。随着企业重视人才意识的加强,企业人力资源成本占总成本的比率越来越大。该学者从管理会计范畴,将企业的人力资源视为一项资产,结合传统会计的理念,利用传统会计资料,提出并采用“平行核算”法。人力资源成本会计为人力资源成本分析和决策提供的资料就是通过“平行核算”得来的。根据核算结果,参照影响人力资源成本绝对额或相对额的某个变量的合理区间内对应的标准额,通过纵横对比分析,判断目前的人力资源成本支出是否合理,从而发现、分析和解决问题。2015年，董青霞在《商场现代化》上发表了学术论文《人力资源成本会计在企业成本管理中的应用问题研究》，她指出摘要：随着经济的不断发展,人力资源在企业中的作用也逐渐发挥出来。尤其当前企业对人才的重视,使企业总成本中人力资源成本比率越来越大,但如何通过人力资源成本的核算与分析也成为企业成本管理的重要问题。另外，她还指出，企业管理的核心是人,现代企业把人力资源看作是重要“资本”和宝贵“资源”,而人力资源必然会在使用过程中产生一定的成本,即人力资源成本。而我国企业在讨论成本核算和资本运营时,在有意识的去控制生产成本时,往往会忽略对人力资源的成本控制。然而,随着整个社会的发展和企业竞争的日趋激烈,企业要想吸引和留住所需要的人才,所要支付的人力资源成本越来越高。在企业的所有支出中,用于人力资源的支出比重也越来越大,已经成为企业总成本的重要组成部分。该学者对企业人力资源成本管理与人力资源成本会计应用现状、人力资源成本会计的账户设置与具体应用、人力资源成本管理中存在的问题及对策分析进行探析。2016年，张薇和刘强在《新经济》上发表研究论文《人力资源在且管理中的应用研究》指出，随着科学技术的发展,现今的市场经济竞争中,物质资源竞争逐渐演变成人力资源竞争,人力资源的管理和利用成为当今社会经济发展的关键性因素。知识经济的兴起使得人力资源成为经济发展中最为重要的资源。人力资源会计被提出后,受到现代企业的广泛关注,人力资源会计在当今的企业管理中应用的必要性日益凸显,但是,由于人力资源会计在我国的发展史较短,使其在企业对于人力资源会计应用,还存在较多的问题。由此,解决企业人力资源成本问题的关键是要根据企业发展战略与经营业绩,合理控制企业的人力资源成本的投入量,并不断调整人力资源成本结构。这里所指的“控制”是对于其内涵、结构等进行分析控制,而不是控制人力资源成本的绝对额,寻求人力资源成本投入和产出的“度”,从而能够使人力资源成本的利用效率达到最大。在此研究目的上,两位学者针对目前我国企业人力资源成本管理出现的问题,吸纳了传统人力资本理论、战略成本管理的思想,借鉴了成本管理以及人力资源会计的研究方法,并结合了人力资源管理的手段,构建了我国企业人力资源成本控制体系。

总之，上述研究都对人力资源成本会计从理论和应用等方面都进行了深入系统的研究，具有很好的指导和借鉴作用，笔者在对上述文献进行梳理的过程中深受启发，可以说对本次研究课题的顺利进展提供了很大的帮助作用。

参考文献

[1]赫曼森.人力资源会计.1964年版

[2]奥多·舒尔茨.论人力资本投资.背景经济学院出版社[M].1992年版.