文献综述

1． 国外战略成本管理文献综述

1.1战略成本管理初步形成阶段

19世纪80年代初期，国外专家学者开始对成本管理进行深入研究，提出战略成本管理，因此，战略成本管理理论初步形成。

Kenneth Simmonds(1981)提出战略成本管理理论，并阐述了战略成本管理有利于提高企业竞争优势。该理论不但弥补了传统成本管理单纯降低产品成本的局限性，而且有利于公司实现经营管理预期目标，其是站在公司战略的角度上，从竞争环境出发进行成本管理研究。Michael E．Porter(1985)在《竞争优势》中提出公司的基本竞争战略和价值链分析。其中，基本竞争战略包括差异化战略、集中化战略和成本领先战略；价值链分析包括两个方面，横向价值链分析和纵向价值链分析，整个过程需要综合企业内部情况和企业外部环境进行全方位剖释。该理论将成本管理整体提高到战略的层面，对公司横向和纵向价值链进行分析，剖析出公司在价值链中每个环节的成本控制情况，从而对公司进行有效的成本管理Michael Bromwich(1988)首次提出价值链理论和生命周期理论相结合的战略成本管理理论，认为在实施战略成本管理的过程中要考虑公司的生命周期。

1.2战略成本管理发展阶段

20世纪90年代末期，战略成本管理理论得到了快速发展，形成了一套较为完善的模式，而且该方法也逐渐被应用到企业。

John．k．Shank(1989)构建了较为完整的战略成本管理框架，并提出战略成本

管理对公司发展的重要性，该成本管理框架包括战略定位分析、价值链分析和成

本动因分析。John．k．Shank和V．Govindaraajan(1993)提出战略成本管理方法的使用工具，三大分析工具是战略定位分析、价值链分析和成本动因分析，形成专家学者普遍认可的桑克模式。桑克模式的战略成本管理的提出使该理论更加完善，使该理论的实践应用成为可能。著名管理学教授托尼·格兰迪(Tony Grundy，1995)曾提出克兰菲尔德模式。该模式通过分析企业内外部现状，发现并解决企业成本管理存在的问题，从而在降低内部成本的同时提高企业的市场竞争地位。Cranfield(1995)将战略成本管理作为提高企业竞争优势的工具。罗宾·库珀(Robin Cooper，1998)在《管理会计》上发表连载期刊提出，在企业实施战略成本管理过程中，作业成本法发挥了不可或缺的作用。罗宾·库珀模式提出了将战略成本管理和作业成本法相结合的理念，该理念具有极大的创新性，为战略成本管理的运用及后续研究打开了新的方向和思路。Carstne(2001)提出目标成本管理下的成本动因和战略成本管理下的成本动因相结合分析的方法。Shannon W．Anderson(2006)提出执行性成本管理和结构性成本管理。Regine Slagmulder(2012)对公司上下游价值链进行分析，提出组织成本管理是一种有效的成本管理方法。

2． 国内战略成本管理文献综述

2.1战略成本管理之理论方面

20世纪90年代末，战略成本管理引入我国，我国专家学者开始对其进行初步研究，相比较国外的研究，我国的研究起步相对较晚。

王学军(1992)发表的《战略成本管理研究》一文标志着我国战略成管理研究的开端。随后，国内学者逐渐关注到战略成本管理的重要性，纷纷投入到研究的行列，各种与战略成本管理相关的理论观点层出不穷西南财经大学的会计专家学者(1999)根据社会发展背景对战略成本管理进行了研究。夏宽云(2000)提出传统成本管理方法具有只注重降低企业产品成本的局限性，缺乏从企业长期发展的角度考虑问题的意识；而且传统成本管理方法只强调财务信息，忽略了对非财务信息的研究。袁天荣，焦跃华(2001)认为成本管理需要融入战略思想，从成本源头考虑成本的管理，并提出战略成本管理实施体系。陈轲(2001)对战略成本管理内涵进行了阐述，对战略成本管理目标进行了探讨，他认为现代企业需要优化调整现行的成本管理方法，将成本管理上升到战略的角度。甘宗平(2005)指出随着社会和经济环境的复杂变化，传统成本管理方法只是单纯注重降低企业产品成本，很明显不能帮助公司实现预期经营目标，不能满足公司长期生存和发展的需求。顺应时代的发展和环境的改变，战略成本管理方法应运而生，该方法是站在战略的视角下分析问题，不仅有利于管理层对公司生产成本的控制和战略的决策，而且巧妙的弥补了传统成本法单纯降产品成本的弊端，还可以为管理层提供全方位的财务信息和非财务信息，帮助公司提高核心竞争能力。顾兆峰(2006)在《论战略成本管理》中提出企业要想在竞争激烈的环境中持续发展下去，并使企业处于不败之地，就需要对现行的成本管理制度进行创新，不断完善成本管理制度。高素玲和高建立(2009)提出企业在实施战略成本管理的过程中存在多项问题，如战略定位不准确，价值链分析不充分，管理人员缺乏战略成本管理意识等。针对相关问题的分析，最终提出改进意见。陈仕萍(2010)提出战略成本管理相较传统成本管理的优势。战略成本管理具有全局性、前瞻性、长远性和动态性，有利于增强公司核心竞争力。杨公遂教授于（2010）年发表文章指出，从管理会计研究中可知，战略成本管理隶属于管理会计的一部分。战略成本管理作为管理会计的一个发展方向，主要为企业进行更好地管理服务。刘亦陈、李茂平(2010)曾共同发表《战略成本管理实施问题探析》一文。该篇文章通过结合战略成本管理的特点，深入研究了企业不同组织架构对战略成本管理实行关键点的影响。刘沁芳(2011)曾发表《浅析战略成本管理》一文。该篇文章不仅具有一定的前瞻性，而且为战略成本管理的实际运用提供了方向。

2.2 战略成本管理案例研究方面

我国学术界对战略成本管理案例进行了大量探讨和研究。研究的案例涉及各行各业，比如手机行业、化工建设行业、汽车行业等。在研究过程中，首先对企业成本管理实施现状进行剖析，然后找出实施过程中存在的一系列问题，最终针对相关问题提出解决对策。何蓉蓉(2015)对手机行业的小米公司进行了深入的探讨和研究。首先，对该公司实施战略成本管理现状进行分析，并提出实施过程中存在的问题，得出小米公司实施桑克模式战略成本管理是非常有必要的。然后，基于桑克模式战略成本管理对小米公司进行全方位的分析。最后，针对小米公司成本管理过程中存在的相关问题提出改进措施。邹敏(2016)在《wN股份有限公司战略成本管理应用研究》中，首先对电力行业发展状况以及WN股份有限公司实施成本管理现状进行分析，得出该方法不能帮助公司实现经营目标，不能满足企业发展需要，找到该方法的漏洞和不足，然后针对该公司相关问题提出具体建议。