文献综述

在社会责任会计从提出到发展的这四十多年的历程中，相关理论知识在不断的发展和完善，并逐渐形成了丰富的理论成果。本文以食品行业上市公司为研究对象，其履行社会责任的确实引发社会公众的“食品恐慌”，迫切需要揭示食品行业社会责任会计信息披露的影响因素。通过回顾国内外学者的研究成果，为本文的研究提供指导。

1.国外研究综述

（1）社会责任会计的内涵：对于社会责任研究的内涵，国外很多相关领域的学者在这方面作出了很大的贡献，20世纪60年代，顺应时代的发展，社会责任会计应时诞生并发展。1968年美国会计学家 Daviad·F·Linowes在其发表的《社会责任会计》一文中首此提出社会责任会计的概念[1]。Mirivis和波士顿大学的Googins把企业履行社会责任的过程分成五个阶段：初级阶段（ELEMENTRY）、参与阶段（ENGAGED）、革新阶段（INNOVATVE）、整合阶段（INTEGRATED）、转变阶段（TRANSFORMING）[2]。2002年，欧共体发表了企业履行社会责任利于降低风险和提高声誉度的观点，社会上越来越多的企业已经开始对企业社会责任产生了认同。

（2）社会责任会计信息披露的影响因素：在有关社会责任会计信息披露的影响因素的研究中，较多关注的是企业财务绩效、企业规模、利益相关者的需求等因素的影响，Lundbolm(2009)对样本公司进行数据分析也得出正相关的结论，并提出充分的社会责任会计信息披露对提升公司形象和知名度都有一定的帮助[3]。Ra.Hamilton(2011)提出若企业减少披露社会责任信息，对企业的市场价值产生不利影响[4]。同时各国也通过法律法规等形式，来规范企业的社会责任会计信息披露行，SA8000：2001标准就是国际上首个通行用于第三方认证的社会责任标准，以引导企业的社会责任会计信息披露行为。

（3）社会责任会计信息披露的内容和形式：由于各国地域、经济、文化等差异，其履行社会责任不尽相同，披露社会责任信息的内容和形式也各有差异。在社会责任会计信息披露的内容和形式方面，学者们同样做出了研究，Peter Jones(2005)以欧洲食品零售业为案例，研究分析了其社会责任的履行状况，研究其原因并提出完善建议[5]。Mike(2006)以英国的食品采购为案例分析建立食品行业的社会责任会计的模式，并探讨如何应用于实践[6]。Valeria Sodano（2007）基于合作组织的作用，探讨食品行业社会责任履行的积极因素，建立有效的社会责任会计体系[7]。Tim Lang（2010）从公众安全的角度，分析政府在食品安全问题中的积极作用，及如何发挥其作用，从而提高食品安全度[8]。

2.国内研究综述

（1）社会责任会计的内涵：社会责任会计的研究在我国起步较晚，相对来说国内对于企业社会责任的研究是比较落后的。19世纪90年代，常勋教授首次将“社会责任会计”的概念引入中国。在这之后国内学者围绕社会责任会计才展开后续的研究，但多数学者的研究还仅仅是对国外现有文献和研究的介绍、理论研究多于实务指导，没有结合我国国情和企业特征来探讨与我国国情相符的模式，从而指导我国企业社会责任会计信息披露实务。宋献中（1992）在《企业社会责任会计》一书中系统的介绍了社会责任会计理论，详细阐述其产生与发展、理论结构、计量方法及报告模式等内容[9]。阳秋林（2005）在《中国社会责任会计研究》一书中在介绍理论结构的同时，提出我国社会责任会计、审计的改进措施，提出社会责任会计信息同样需要第三方审验，来提高信息的可信度[10]。

1. 社会责任会计信息披露的影响因素：陈玉清、马丽丽（2005）以我国上市公司 2003年披露的年报为研究对象，提取社会责任会计方面的信息，并运用实证分析方法研究这一信息与股价的关系。实证结果表明：市场和社会责任会计信息的价值相关性不明显，且存在着行业间的差异，为之后的学者提供了有益的参考[11]。李正（2006）通过研究沪市2003年上市公司数据发现企业社会责任会计信息披露水平与企业规模及其所处行业相关，二者存在着正相关的关系，而当企业的经营状况不佳时选择少披露或不披露企业的信息[12]。宋献中、龚明晓（2007）以沪市510家上市公司2004年年报中的社会责任信息为研究对象，得出上市公司会计年报中的社会责任信息质量不高和决策价值较低[13]。沈洪涛（2010）从当前社会责任信息披露的现状出发，分析社会责任会计信息披露的有效性，论证会计的决策有用观，信息披露对于利益相关者的决策起着一定的作用[14]。尹飘扬（2010）从实证分析的角度分析了影响企业社会责任信息披露的因素，主要有公司规模，公司的绩效，股权情况和地域因素，得出当前社会责任的披露情况不理想，并提出了相关建议[15]。张晓洁（2011）从公司盈利的经营模式来探讨企业社会责任的功能，证明了公司社会责任的执行对公司形象的积极影响[16]。熊莉（2011）选择食品饮料和烟草制品行业的上市公司对其信息披露程度和股价间的关系，得出二者相关性不显著[17]。袁涌（2012）综合分析了美国、英国、澳大利亚和法国的一些社会责任会计信息披露的推动力量和披露现状，可以看出法律法规在其中所起的不可忽视的力量[18]。
2. 社会责任会计信息披露的内容和形式：宋献忠（1992）提出了社会责任会计的六种计量手段：替代品评价、调查分析、历史成本、法院裁决、复原或避免成本、影子价格。吴君民、胡晓艳、宁宣熙（2009）以“三鹿奶粉事件”为警示，分析构建中国社会责任会计体系面临的问题，从企业社会责任意识淡薄、国家对企业社会责任监管不到位、社会责任会计体系不完善这三方面不足，对如何构建中国社会责任会计体系提出了几点建议[19]。吕玉芹，蒋欣文（2009）从利益相关者的角度分析食品制造企业应承担的社会责任，并分析总结了食品制造企业社会责任信息披露的内容[20]。周立刚（2010）从当前存在的一些食品安全问题出发论述企业的社会责任，并提出食品企业社会责任实行过程中的建议[21]。薄利娜（2011)分析了我国食品企业社会责任缺失的原因，并从供应链、产品质量的控制、企业的发展理念等角度提出了我国食品企业社会责任体系的构建对策[22]。任丽（2012）探讨了社会责任会计的目标及完善的相关内容，认为要提供更多的福利，加大研究的力度等[23]。李正（2007）在研究中介绍了四种计量社会责任的方法——声誉评分法、社会责任会计方法、内容分析法和指数法，并详尽比较了四种方法各自的优缺点，在其研究中选取指数法进行研究[24]。

3.国内外研究评述