关于环境会计信息披露的文献综述

1国内研究现状

按照时间顺序来看，陈元媛（2007）对环境会计信息披露方式进行了设想，她提出将对环境要素的核算融合在传统财务会计六要素中来进行核算。在原有会计账户的基础上增设环境资产、环境负债、环境权益、环境费用以及环境损益等相关明细账户。在了解企业相关经济业务的同时，以财务报表与账簿为基础，借鉴现金流量表的编制方法，编制调整分录，再根据分录填制环境会计报表。另外，对于不能在表内反映的环境会计信息，采用表外附注的方式进行披露。

张俊瑞等四位学者（2008）采用实证研究方法，从公司财务会计的角度研究了公司财务治理因素对上市公司披露环境会计信息的自愿性的影响。分析结果表明，盈利能力较好，规模较大的公司披露环境会计信息的意愿更强，但总体自愿性仍然较低。他们认为，改善环境会计需要建立强制性的环境会计信息披露制度，由此促进经济的可持续发展。

王宁涛（2010）提出，我国的环境会计信息披露目前存在制度建设落后，缺乏有效监控手段，环境成本分配不合理以及社会监督体系不健全等问题。为此，应当①将环境问题带来的财务影响纳入会计报表，②强化企业环境会计核算工作，③编制专门的环境影响评估报告以反映企业环境绩效状况。

刘丽波（2012）调查归纳了47家化工行业上市公司的数据，通过实证研究发现①上市公司的环境会计信息披露内容不全面，可比性差，②定量和预测性信息较少，③明晰性较差，④缺乏鉴证及审核。结果表明，应当鼓励培养环境会计专业人才，灵活使用计量方法，多种计量方式并存，以及提供未来信息。

王军会等三位学者（2012）通过分析总结研究成果发现，推动企业进行环境会计信息披露的因素主要是企业外部压力和内部动力两个方面。外部压力来自于国家和地方法规对环境信息披露的要求以及社会公众监督的压力迫使企业披露环境会计信息。另一方面，从企业内部看，重污染企业数量较多，为了保持企业自身长期的发展，拥有竞争优势，实现长远目标，企业必须主动披露环境信息。另外，环境会计信息披露的方式主要是以年度报告中的董事会报告、财务报表附注、重大事项和企业发布的年度社会责任报告等方式来进行。按照披露方式分类，在董事会报告中，企业披露的环境信息主要有对于企业环境目标使命的描述、环境计划、在环境方面所取得的成就等，披露内容多为定性化信息。在财务报表附注中，通常是与环境相关的工程设施、收到的环保补助奖励以及排污绿化费用等，这些信息主要以货币量化为主。在重大事项中，披露的是本企业是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单。在社会责任报告中，企业披露的环境会计信息相对而言更完整，从环保理念到为环保所做的努力以及取得的成效、将来的环保计划等皆有涉及。社会责任报告中所披露的环境信息通常是定量与定性相结合的。

徐寒婧（2012）认为，我国目前环境会计存在的问题主要有①披露主动性不强，②信息可用性不高，③缺少权威部门进行审核，④缺少独立环境会计核算报告。针对这些问题，她鼓励①加强环境会计的理论研究，②健全法律法规机制，依法披露信息，③完善环境保护的标准体系，④强化政府有关部门与社会机构的监督，⑤强化环保意识，⑥培养环境会计的专业人员。

杨璐璐（2013）选取了深市A股120家上市公司的数据为样本，通过实证检验分析发现，目前披露环境会计信息能增加企业价值的影响弱，且不呈正相关。也就是说，目前我国企业大部分还停留在“重经济轻环保”的思想。深究原因，发现我国尚缺乏完整的环境会计信息披露模式，且环境会计信息披露在内容和形式上不统一，使其缺乏可操作性和可比性。为了改进这一现状，一方面，政府应担负起监督职责强制要求并及时监督企业的环境会计信息披露情况；另一方面，政府需要对积极披露环境会计信息的企业给予一定的鼓励，如提高补贴和税收优惠等措施来增强企业的自愿性披露程度。

舒利敏（2014）将环境信息披露内容分为“硬披露项目”和“软披露项目”两类。硬披露项目是包括环境治理结构和管理系统、可靠性、环境绩效指标、环境支出在内的客观且不易模仿的内容。软披露项目则是包括愿景和战略性声明、环境现状、自发环保行为三类抽象且易模仿的信息。