企业生物资产会计核算问题研究

文献综述

生物性资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，要求其具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，因此并不是所有企业拥有的动植物都作为生物性资产进行核算。近年来，随着社会经济的发展和人们物质需求、精神需求的提高，越来越多的企业单位注重工作环境的改善和企业文化的培养，这使得一系列动植物进入人们的办公场所，从而带来了会计核算和计量上的问题。针对这一现象，新修订的《行政单位会计制度》专门将行政单位的观赏性动植物作为生物性资产纳入固定资产进行核算，《企业会计准则》并未提出明确要求。因此，学者们对有关生物资产问题进行了研究，以下对有关于企业生物性资产会计核算问题的相关文献进行综述。

一．国内外研究现状

（一）国内研究状况

1.会计准则的有关规定

（1）生物资产分类规定。根据《企业会计准则第5号》第一章第三条规定，考虑到经济发展对生态环境的影响，在消耗性生物资产和生产性生物资产的基础上增加了公益性生物资产。

（2）生物资产会计计量规定。《企业会计准则第5号》第二章要求优先使用历史成本计量属性，只有在其公允价值能够可靠取得时才允许采用公允价值模式，而国际会计准则则要求使用公允价值计量。

（3）生物资产后续支出计量规定。国际会计准则没有明确规定，《企业会计准则第5号》第三章规定生物资产的后续支出通常不再资本化，直接计入当期损益。