毕业论文课题相关文献综述

文 献 综 述

一、前言

在当前社会主义市场经济飞速发展的新形势下，内部控制制度在现代企业的正常生产经营过程中发挥着举足轻重的作用，企业内部控制制度的健全完善与否直接关系到企业的兴衰成败。

内部控制是由单位治理层、管理层及全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法、合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。会计行为则是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。具体说就是记录、计算和报告或测定和传递的行为。内部控制包括了内部会计控制以及内部管理控制，将要研究的内部控制对会计行为的影响就属于内部会计控制这个部分。

随着市场经济的发展和企业环境的变化以及经济发展全球化，内部会计控制制度在现代企业经济活动中发挥着越来越重要的作用。但是，无论企业如何重视内部会计控制制度的建设，内部会计控制制度的设计和运行多么完善，其现实状况仍然存在许多无法消除的局限性。

二、研究现状

内部控制是什么？徐红叶（2012）^[1]总结道：内部控制是单位领导人员和职能部门通过管理工作使得经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。1992年，美国会计学会(AAA)，美国注协(AICPA)，财务经理协会(FEI)和管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成的内部控制委员会(COSO)发布公告，提出了由三个目标和五个要素组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。COSO认为内部控制是由企业董事会、经理当局，以及其他员工为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程，同时指出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相互联系的要素。关于内部控制局限性，梁晶（2013）^[2]认为内部控制经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架的四级跳，可以说在理论上已经拥有了一套相对完整严密的体系。但是由于内部控制的5大构成要素必然会受到诸如受企业的内部环境、人员素质及制度设计的科学性等各种因素的影响，内部控制在理论和实践中也存在着诸多的局限性，制约着其自身作用的发挥。造成内部控制的局限性原因到底有哪些呢？金学军（2013）^[3] 认为造成内部控制局限性因素是多种多样的，既包括了企业各个方面的环境影响，也包括各种各样的人为因素；具体包括了成本效益原则，人为错误，串通舞弊，制度滞后，领导人员职能越权等方面的因素。罗文久（2009）^[4] 认为造成内部控制局限性的原因在于第一缺乏有效的企业法人治理结构，第二对内部控制不重视，内控执行不力，第三内部控制体系不健全，第四财务管理和会计人员整体素质不高，第五对内部控制的监督检查不力。总之，正如徐红叶所说，从产权主体看，内部控制制度受益主体和监控主体都不明确；从内部控制本身来看，存在着制度不完善和执行难的问题，这些内部控制制度建设的局限性导致了我国内部控制存在局限。

关于内部控制的局限性对于会计行为的影响，倪冰（2005）^[5] 认为内部控制的产生和发展的根本动因：规范会计行为。《内部会计控制基本规范》中，讲会计控制的目标规定为：（1）规范单位的会计行为，保证会计资料的真实、完整。（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行。从内部控制的理论和制度发展可以看出规范会计行为一直是贯穿内部控制发展的主线。内部控制和会计行为的确有密切的联系，内部控制存在局限性势必也使得会计行为不能得到良好的实现。会计行为主要提供会计信息，林万祥、魏利娟（2009）^[6] 认为实施内部会计控制对保证会计信息的真实性和准确性、有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整和促进企业的有效经营具有重要意义。那什么是内部会计控制呢？徐惠强（2003）^[7] 告诉我们，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量 保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。陈燕（2004）^[8] 认为加强内部会计控制规范建设，使会计行为规范体系更完备，能弥补会计信息生成过程中现有规范的不足，增强会计行为规范的实践指导作用。但是内部会计控制也存在着局限性，正是这些局限性造成了对会计行为的影响，使得会计行为不能得到良好的实现。乔干（2012）^[9] 认为内部会计控制制度有着自身的局限性，主要表现在：成本效益原则的限制，管理效率或有下降，无法灵活处理例外业务，对管理者素质有较高要求，企业高管弄虚作假或滥用职权的影想。这些内部会计控制自身局限性使得会计行为不能的到良好的实施，刘亚莉（2002）^[10] 提出会计实质是一个行为过程，会计行为具有广泛的社会经济后果，其最终产品为易会计报告为载体的会计信息。会计信息失真是会计行为缺失产生的后果，而会计行为缺失的产生是会计系统内部和外部环境共同作用的结果。同时，提出了完善内部会计控制是治理会计行为缺陷的有效途径。但是，樊荣认为（2009）^[11] 认为我国会计企业内部控制存在的主要问题有：（1）企业内部会计控制体制不合理，（2）企业内部审计弱化，（3）会计电算化系统对内部控制的冲击，（4）内部会计控制的监督体系不健全。郭义民（2012）^[12] 提到我国企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间相对较短，而且又缺乏系统而具体的理论指导，并且缺乏扎实有效的实践基础作支撑，所以出现的矛盾和问题也比较多。高祥茹（2011）^[13] 认为，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗。还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不能充分的发挥其作用。这就回答了内部会计控制不够完善的原因。可见内部控制和会计行为有着相互制约，共同发展的关系。孙国丽（2009）^[14]的观点有异与其他人的，她认为优化会计行为能够提高内部控制有效性，通过加强内部审计，健全会计法规体系，建立健全现代企业制度，完善会计执业职业教育体系等方式来提高内部控制有效性，使得内部控制更加有效。

一、结论

从以上相关文献的回顾中，企业内部控制存在着自身局限性，同时内部控制的局限性对企业的会计行为有一定的消极影响。应从以下几个方面考虑。一，对内部控制局限性进行研究；二，确定内部局限性存在于领域；三，对内部控制的局限性提出解决途径，四，内部控制局限性对企业会计行为有哪些影响，五，怎样使得内部控制对会计行为的影响降低到最小，同时规范企业的会计行为使得内部控制更加有效。