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文献综述

随着社会经济的发展，CPA业务得到不断的拓展，社会公众对鉴证结果进一步倚重，因此，审计监督管理职能也越来越重要。但审计也存在着失败的风险。审计失败可能引起事务所注册会计师承担民事、刑事责任，也会给信息使用者带来损失，因此，对防范审计失败的成因及规避措施的探讨就很有必要。本文将从审计失败的概念入手，探讨审计失败的影响，分析审计失败的成因，并提出相应的规避措施。在搜集大量文献资料的基础上，对审计失败的成因及规避这个课题进行研究。

一．审计失败的概念

学者如袁晓峰认为：所谓审计失败，一般是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表与事实不相符的审计意见。。而学者张春玲和陈燕认为：审计失败，一般是指审计人员由于过失未能发现财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企业经营活动中通过系统规范方法进行评价和改善组织的风险管理组织经营，出具或露了不当的审计意见，致使会计报表存在重大错报漏报，由此导致审计失败。。学者索南旺姆认为：审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重的经济和信誉上的损失。。学者谢静认为：审计失败是指注册会计师由于未遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见。。由此可见，要研究审计失败的概念，既要从企业的问题出发，也要考虑到注册会计师的责任。即企业提供虚假的会计信息，而注册会计师没有遵守审计准则发表了错误的审计意见。

二．审计失败的影响

审计失败所导致的结果会是多方面，多层次的。学者张春玲和陈燕认为审计失败会导致：（1）造成投资者利益的重大损失。使投资者和社会公众不能够了解到被投资单位真实的财务状况和经营成果，对投资者的投资决策产生严重误导，投资者投入的资金不仅不能实现增值，还有可能血本无归。（2）损害了注册会计师行业的形象。由于接连的审计失败案，使得整个行业陷入了信任危机，出现了对独立审计准则和职业道德准则质疑的现象，注册会计师行业的社会公信力受到冲击。（3）损害了会计师事务所及注册会计师自身的利益。审计失败的发生，轻则使会计师事务所的声誉受损：重则会导致会计师事务所承担经济责任赔偿损失乃至破产，同时，注册会计师本人也将被取消从业资格，吊销资格证书，承担相应民事赔偿责任。

而学者刘林德还认为审计失败还会对被审计单位产生不利影响，他认为：越来越多由审计失败而牵扯出上市公司财务舞弊行为的丑闻，使得审计鉴证职能受到前所未有的关注，被审单位作为审计客体，审计失败后果直接影响对象，首先波及到的应当是证券市场的价格，股票市场大幅下跌，公司声誉遭受严重打击，资金周转状况势必受到影响，导致公司日常运作出现问题，各种问题的暴露使得公司在业界的立足之地岌岌可危。总之，审计失败会产生各种各样的不利影响，主要从投资者，注册会计师本身，被审计单位三个方面考虑。

三．审计失败的成因

学者李亚玲主要从内部原因和外部原因入手。内部原因主要是：（1)注册会计师或会计师事务所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在的前提,离开独立性,审计质量几乎是不可期望的。（2)注册会计师缺乏应有的职业谨慎,专业胜任能力不足。主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高,缺乏专业胜任能力或行业经验,不能胜任审计项目的工作;参与审计工作的人员普遍专业能力较低,专业经验欠缺。（3)会计师事务所的内部控制体系不严密,包括大型事务所对下属分所的管理不力和将重要的工作授权于训练不足的人。外部原因主要是：（1)被审计单位公司治理机制存在缺陷。我国上市公司治理机制存在的缺陷严重影响着注册会计师行业的正常发展。（2)审计收费制度不健全在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所,为了生存,它们不断地压低审计费用,从而很难出具高质量的审计报告。（3)我国民事法律体系不健全我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式组织形式不同,其所承担的法津责任就有所不同。

施玖芳和王世海两个学者主要从(一)企业管理层串通舞弊,造成审计失败。(二)审计程序执行中存在严重的缺陷。(三)审计独立性受损。(四)审计人员违反职业道德准则,提供虚假的审计报告。四个方面考虑探讨审计失败的成因。其他学者如张洪高、韩聪和胡淑娟也主要是从以上两个学者所思考的几个方面考虑的。

四、审计失败规避

审计失败是难以避免的，为此，必须要采取一定的规避措施。学者付宏平认为防范审计失败的措施主要有以下几个方面：（一）完善审计聘任机制。（二）完善上市公司治理结构。1、引入利益相关者共同参与公司的治理。2、完善对公司高层管理人员的激励机制。3、合理配置会计信息控制权。4、合理安排董事会的结构。（三）规范、提高及净化注册会计师行业水平。学者张丽伟还从政府的角度提出了审计失败规避的措施，（１）完善相关的法律。（２）加强审计业务的监管力度。学者王静和杨慧雯也认为要提高和加强注册会计师的能力、执业水平。要从以下三个方面：1.建立员工准入和培训制度。2.强化审计程序规范化意识。3.提高注册会计师道德水平。因此，为了有效规避审计失败的风险，要从多个方面、多个层次采取措施。

参考文献：

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