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文献综述

施工企业中垫支工程款，拖欠工程款的现象非常普遍，从而造成施工企业应收账款过高，资金周转困难，严重影响企业经营发展。应收账款越多，应收账款风险就越高。因此对施工企业应收账款风险形成与对策研究至关重要。

一、应收账款及应收账款风险概述

应收账款是企业对赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只能变为现金流入本企业后，才能参与本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

二、施工企业中应收账款的风险形成原因

施工企业中应收账款的风险形成原因有很多种，有外部原因和自身原因。吴守东（2010）认为施工企业：（1）忽视信用管理，导致应收账款无法按期收回。（2）基础管理薄弱，内部控制存在缺陷。基础工作不健全，没有完整有效的合同协议，使得应收账款的收回存在风险。（3）考核制度不合理,约束机制不健全。大部分的国有施工企业在业绩考核中，注重施工产值规模，片面追求账面上的高利润，导致出现大量垫资工程，使应收账款大幅度上升。（4）内部会计控制不严，缺乏坏账预警。[1]

耿红（2007）对造成施工企业的应收账款损失的种类和原因进行详细分析，他认为建筑施工企业自身管理存在的问题是形成损失的最关键因素，种类主要有：（1）为不具备法人资格的单位或者个人施工。（2）债务人破产、倒闭、死亡、被吊销、注销或自行消失等造成的损失。（3）建设单位恶意不予结算、付款形成的损失。而这三类损失的形成其根本原因是施工企业自身管理控制不严，才导致发生的。（4）因工期、质量、竣工资料不全等问题形成的损失。（5）单位内部高估冒算超报量形成的损失。[2]

齐小丽（2012）在我国当前经济大背景下对施工企业应收账款过高风险的形成原因进行了探讨，他认为原因有:(1)宏观经济环境的影响由于国内外的经济原因，使得中央银行的货币政策收紧，商业银行严格控制信贷规模，造成业主拖欠工程款，甚至长期不能结算应收账款，给施工企业造成巨大的应收账款过高风险.(2)施工企业之间的竞争激烈。施工企业多，造成生产能力过剩，施工企业为了能够承揽工程，不得不接受发包商提出的一些不合理的比如垫付工程款、拖欠工程款等条件。(3)企业领导财务管理意识薄弱，管理制度缺失。许多施工企业的领导由于是搞工程出身，对于财务管理的重要性缺乏认识，财务管理意识淡薄，管理方法落户，或者没有制定健全的应收账款管理制度。(4)施工企业没有建立严格的应收账款管理制度。财务部门与工程计量部门没有形成好的对接，账目无法核对，问题无法及时暴露，许多应收账款账目长期无人管理，无人记录，无人催收，进而造成应收账款大量累积。(5)信息不对称，施工企业对于发包方信息的缺失造成的风险。由于信息缺失，施工企业对于发包方缺乏充分的认识和了解是造成应收账款过高风险的重要原因。[3]

谢权（2009）认为企业应收账款存在风险的原因在于盲目销售商品或提供服务。业绩考核方式不合理，企业只注重账面利润忽视了实际的现金流入量。[4]