文 献 综 述

一．应收账款的概念及我国现状

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳

务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价及

代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的

一项债权，因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。

加强应收账款风险管理与控制有利于企业资金被有效地盘活，通过加强企业应收账款工作方式与风险管控，能降低资金被占用的时间和金额，有效缩短账期，减少企业的管理费用和销售费用，降低应收账款投资成本，能使企业运营所需要的资金流运转得到保证，提高企业的运营效率。另外加强应收账款风险管理与控制，能保证企业现金储备的充足，使企业能有效地抓住市场的新机会，也提高了企业应对市场变化的抗风险能力。

目前，由于我国社会信用基础的薄弱以及国有企业的管理水平，我国国有企业在应收账款管理中出现很多的问题。很多国有企业由于应收账款占用资金过多，严重影响了企业资金的周转，导致企业发展所需资金严重不足，提高了企业的融资成本，导致企业发展所需资金严重不足，提高了企业的融资成本，影响了企业的再生产能力。随着市场经济的不断发展以及经济全球化的深入，商业信用的推行导致企业应收账款不断增多，应收账款居高不下成为制约国有企业进一步发展的重要因素，国有企业应该加强对应收账款管理的重视，积极采取措施，提供应收账款管理水平。

二．我国国有企业应收账款高居不下的原因

（一）国有企业出于商业竞争的因素，过于重视扩大销售规模

由于受到计划经济体制积弊的影响，我国很多国有企业的经营理念还比较落后，很多国有企业的经营管理者都认为经营规模越大越好，片面的强调提高市场占有率，导致企业应收账款不断扩张。而根据很多国有企业的发展历程来看，在企业的发展中都会犯同样的错误：在企业发展前期资金投入大，相应销售额增长非常快，但到后期资金的回报率低下，大量应收账款无法收回，产生大量的坏账损失，究其原因，主要是因为我国国有企业太过看着销售业绩而忽略了应收账款的管理工作。

（二）国有企业管理者片面重视自身管理业绩

目前我国很多国有企业没有建立科学合理的绩效评价机制，国有企业管理者为了提高自身的管理业绩，在经营管理中重视企业短期利益，在销售中大量的采用赊销方式来提高业绩。很多国有企业管理者在上任后，由于害怕企业以前的逾期应收账款转变为事实上的坏账，因此宁愿将其继续作为应收账款挂在企业的账上，也不愿积极地采取手段去追讨。随着企业管理层的不断变更，企业累计的逾期应收账款越来越多，拖延的时间也越来越长，导致大量的应收账款积压而难以收回。

（三）国有企业缺乏相应的管理部门

我国一下国有企业大量的在销售过程中采用赊销的手段，然后却缺乏相应的收款手段，对于逾期拖欠款项的客户不进行及时的催收，也不计提坏账准备。由于我国社会信用基础的薄弱以及资金全面的紧张，很多客户对于拖欠的款项采用能拖就拖的方式，甚至有些客户恶意的拖欠款项，导致国有企业产生大量的坏账，企业的资金大量被占用，另外，国有企业的应收账款管理制度不健全，各部门之间缺乏有效的沟通和交流，造成企业内部应收款项账目的不清晰，应收账款收回的权责不分。

（四）国有企业内部控制不完善

1.内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：（1）对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方便。（2）应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。（3）长期不对账。（4）不按规定确定坏账损失。

2. 考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

三．加强国有企业应收账款管理的建议

（一）国有企业必须加强事前评估，事中监控，事后监督，尽可能的降低应收账款风险。

所谓加强事前评估，是企业在进行信用销售决策时，应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响。企业与某一新客户打交道，应首先设定其信用标准，评估其赖账的可能性，看它的信用品质。通常包括客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力、客户的抵押能力、客户的经营条件等。　　所谓加强事中监控，是在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。 　　所谓加强事后监督，是对逾期未结清欠款的客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户，需有专人负责。

（二） 建立完善的应收账款坏账准备制度

企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好，则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计制度还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。

（三）定期调整企业的信用标准

1.建立独立的资信管理部门。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外的一些先进管理经验，我们国家的企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信用管理方面的人才相当溃乏，所以企业要想尽快建立自己的资信管理制度和部门，就必须借助于外力，在这一点上可以完全借鉴西方企业的发展模式。当时西方企业建立信用管理制度的时候，通行的做法是聘请一家专业信用管理机构来对企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作，这样企业既省时省力，又不会走弯路走错路，同时又节约了成本。

2.对客户资信进行调查，做出赊销决策。对客户进行资信调查，就是要解决几个问题，能否和该客户进行商品交易；做多大量，信用额控制在什么范围；采用什么样的交易方式，多久的付款期限等。

（四）建立应收账款回收激励机制

国有企业应该建立应收账款回收激励机制，将应收账款的回收和各部门的绩效考核结合起来，会增加工作人员对于催帐，收账的积极性，对于按期回收应收账款的部门，给予奖励，对于无法按时收回应收账款的部门进行警示，并予以一定的惩罚，这样可以使应收账款得到快速回收，降低坏账发生几率。

参考文献

[1]李林 对国有企业应收账款管理相关问题的思考[J] 会计师，2014，（15）：39~41.

[2]刘秀 改进国有企业应收账款管理的几点建议[J] 商场现代化，2012，（07）：88- 89

[3]任海芝 辽宁国有企业应收账款管理情况调查分析[J]技术经济，2007，（06）:127- 128

[4]李艳青 国有企业应收账款管理初探[J]连云港高等化工专科学校学报，2001，（S1）：57 -59

[5]郭秀芳 国有企业应收账款管理情况探讨[J]财经界（学术版），2012，（04）：82 84

[6]王顺友 试论国有企业应收账款管理[J]北方经贸，2013，（07）：149- 150

[7]李军，李晓梅，侯二秀 新形势下国有企业应收账款管理及监督问题研究[J]内蒙古科技与经济，2009，（07）：74- 76

[8]钟高秀 浅析我国国有企业应收账款的管理[J]科技广场，2009，（10）：191 -193

[9]宋秀波 如何加强国有企业的应收账款管理[J]经营管理者，2010，（12）：144

[10]张雷 论国有大中企业应收账款的管理和催收[J]，2014，（17）：70

[11]刘竞华，龙毅 企业应收账款管理的症结和对策探讨[J]中国外资，2009（22）：116 -117

[12]邓晓莉 国有煤炭企业应收账款管理策略探讨[J]财经界2014（03）:57

[13]王洪江 应收账款管理的症结和对策[J]冶金财会，2005，（05）：28 -29

[14]贺蓓 国有企业应收账款内部管理的探讨[J]，长沙民政职业技术学院学报，2006，（04）：57 -59

[15]刘朝臣，汪上，孟晓侠 国有中小型企业应收账款管理探讨[J]安徽技术师范学院学报，2002，（02）：70- 73

[16]文玉清 试论国有企业应收账款的风险管理[J]现代经济：现代物业中旬刊，2012，（02）

[17]陈燕 浅议国有煤炭企业应收账款管理中存在的问题及对策[J]经济视野，2013，（21）