文 献 综 述
一、前言
网络会计是依托在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它能够帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查帐、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，使企业会计核算工作走上无纸化的阶段。
论文主要研究基于可扩展商业报告语言(XBRL)的网络财务报告，XBRL是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，是国际上将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。
二、研究回顾及现状
目前，我国关于XBRL的研究正处于初步发展阶段，以2007至2012年为例，这六年国内学术期刊上有566篇关于XBRL的出版文章，主要研究内容为安全与技术，分类标准与披露方式，内控和审计，应用及推广等方面。
在安全与风险方面，李承为、黄嘉临（2006）提出了基于XBRL的无缝化网上报告安全体系之构想；凌兰兰、朱卫东（2006）分析了网络风险和XBRL自身风险两个因素对网络财务报告呈报的影响,对XBRL 财务报告网络呈报流程进行了改进；李建、申自玉（2007）分析了影响会计信息化管理中数据安全的因素。
在技术方面，毛华扬、王瑞华（2008）在分析和比较各种存储方法优缺点的基础上,提出可以从XBRL技术特点会计数据特性、外部环境三方面来选择XBRL会计数据的存储方式；朱建国、陈志勇（2010）对XBRL方案的财务数据传送校验模式进行了比较和分析；黄敏、王震（2010）提出解决XBRL数据存储查询的方法，作为解决当前XBRL技术应用在效率上与处理流程上存在诸多缺点的方案。
在分类标准与披露方式方面，李立成（2008）认为制定我国的XBRL GL要遵循符合我国会计准则的要求、符合XBRL GL的一般规范、便于国际间财务信息的交流、要适应网络发展的新趋势、提高数据的共享程度和可拓展性；姚靠华、洪昀（2009）探讨了推广XBRL过程中本体论的重要性及作用；杨周南、朱建国等（2010）尝试建立了XBRL分类标准认证的方法学体系,并对方法学体系的构成要素和要素之间的关系进行了详细阐述；谌家兰（2011）首先依据国际财务报告准则所制定的XBRL进行分析及比较，建立一个新的XBRL，并搜集一般行业编制集团财务信息之流动资产和流动负债；张天西、黄长胤、吴忠生（2011）从财务信息元素出发讨论了描述财务信息元素粗糙程度的"粒度"这个概念。在此基础上提出了元素粒度度量模型,进一步研究了粒度量化度量的条件、原理和方法,并给出了具体算例；姚靠华、胡爱萍（2006）提出以XBRL为网络财务报告的标准平台的建议,并就其可行性和实现方式进行探讨；杨黎明（2007）针对我国上市公司推广XBRL存在的问题提出了对策；张育强（2008）探析了中小企业网络财务呈报水平、网络财务呈报形式、网络财务呈报态度以及融资困境与财务信息化的关系等问题,并提出变革中小企业网络财务呈报的建议；聂萍、周戴（2011）提出了改进中国XBRL环境网络财务报告网页呈现质量的政策建议。
在内控和审计方面，任家华（2009）分析了XBRL环境下我国上市公司会计信息系统内部控制面临的特殊风险,并针对这些内控风险提出相应的建议和措施；欧阳电平、郑春梅（2007）通过对XBRL财务报告的结构特征和风险分析，讨论XBRL财务报告的审计和鉴证服务的产生与发展；瞿晓龙、喻光继、陈军（2010）详细解读了网络环境、XBRL技术及审计流程三方面对审计的影响；孙凡（2011）从XBRL鉴证服务的主体与客体、内容与种类等方面探讨了XBRL鉴证服务的结构与范畴等基本问题。
在应用及推广方面，刘永泽、胡仁昱、伊鸣（2007）分析了XBRL的特性及应用领域，并就XBRL在我国应用中存在的问题提出解决方案和发展前景展望；薛林生（2008）对XBRL价值链会计财务报告在我国的推广应用提出见解与意见；刘玉廷（2010）就我国推广应用XBRL，推进会计信息化建设相关问题进行了论述。
在其他方面，凌兰兰、朱卫东（2007）提出将XBRL应用于国有企业监管系统，构建了中央国资委、省市级国资委和国有企业等利益相关主体监管系统，瞿晓龙、胡国强（2010）认为XBRL是我国今后一段时期会计信息化建设与发展的重要一环；谢筠、单禹（2011）分析XBRL对审计产生影响的基础上,提出与XBRL相关的审计教学改革措施；苑泽明、任志芬（2011）阐述了融资活动中的基于XBRL的知识产权信息强制披露和自愿披露的实现路径。
在会计信息质量发面。潘琰、林琳（2007）对会计信息的几个重要的质量特征予以讨论，认为XBRL具有强化的可靠性、个性相关性、实时性、效率可比性、同等披露水平下增强的透明度、可重用性、安全性，不仅有助于”升华”传统的会计信息质量,而且还将有所创新；李宗祥、王志亮（2008）认为XBRL”擅长”于披露包括财务信息和非财务信息在内的会计信息，可以从理论上建立一种基于REA、XBRL技术并具有完善的数据接口体系的会计信息系统,以期进一步缓解目前乃至未来相当长的时期内仍将存在的会计信息不对称问题；衣光臻（2009）通过对会计信息披露和会计信息监管两个方面分析，认为XBRL能够促进会计信息的实时披露,增强了会计信息的及时性，有助于会计信息提供者和会计信息使用者决策，同时也有利于会计信息的监管；张秋静（2009）通过SWOT分析，认为XBRL网络财务报告优劣势，外部环境所带来的机遇和威胁并存，总体上是优势多于劣势。依托网络信息技术的网络财务报告显现出的及时性、相关性、针对性等优势以及经济快速发展带来会计外部环境的改变都使得网络财务会计的发展成为必然；刘昕（2010）从利用XBRL技术编制会计财务报告所面临的挑战和对策建议角度提出，XBRL技术的适用性、安全性还需要检验，同时利用XBRL需要调动企业各项资源，进行会计信息流程再造，所以还需要制定和完善XBRL分类标准，加大对通用XBRL系统软件的研发力度，加快培养XBRL系统应用人才；黎小长（2011）从信息技术条件下多层次会计信息披露模式角度出发，认为需要首先建立一整套科学的会计规范体系，其次建立一个原始数据库，记录经济业务原貌，能为生成各种会计信息提供必需的”原材料”，最后要建立会计信息服务中心，提供一种细化使用者会计信息需求的途径。
三、结论
XBRL是一个开放的、平台独立的国际标准，是进行实时、准确、有效与高性价比的商业报告数据的电子存储、操作、再利用与交换的标准。XBRL网络财务报告是网络财务报告发展的高级阶段，XBRL产生及分类标准、优势，以及影响、应用等方面的研究已经取得了一定的研究成果。但是对于如何以XBRL为实现路径，具体构建决策导向型的网络财务报告，以及探讨以XBRL为代表的网络财务报告未来发展趋势等方面的研究目前还不够充分和深入，这些问题恰好可能成为未来较长时期在该领域取得突破性研究成果的努力方向，使财务报告真正实现决策有用的目标。

参考文献：
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